Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности в 2022 году

Кто и зачем списывает задолженность

Чтобы правомерно отразить списанный кредит в составе расходов, необходимо правильно определить дату его образования. По истечении срока давности погашение задолженности возлагается на бухгалтерию. Эта процедура выполняется для того, чтобы:

• обновление статуса договоров с покупателями и другими контрагентами;
• уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от непогашенной задолженности.

Срок давности установлен в 3 года со дня признания обязательства неисполненным (п. 1 ст. 196, ст. 200 ГК РФ).

Пример. ООО «Чайка» заключило договор с ООО «Беркут» на поставку товаров на сумму 600 000 руб. По условиям договора поставщик (ООО «Беркут») обязуется отгрузить товар до 31.03.2021 г либо вернуть полученную сумму в размере 600 000 руб. В качестве предоплаты. По состоянию на 01.04.2021 данное обязательство не выполнено. Следовательно, срок исковой давности, по истечении которого долг может быть погашен, исчисляется с 01.04.2021.

Документы для списания дебиторской задолженности

Чтобы погасить безнадежные «кредиты» в бухгалтерии, необходимо предварительно провести инвентаризацию. Чаще всего это делается в конце года, перед составлением бюджета. Но это возможно в любое другое время (п. 2.1 методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 13.06.95 № 49). Например, по результатам квартала, полугодия или 9 месяцев.

необходимо оформить документы:

1. Инвентарный приказ (единая форма № ИНВ-22).
2. Акт, фиксирующий состояние договоров с покупателями и прочими дебиторами (единая форма № ИНВ-17).
3. Информация о должниках: наименование, размер задолженности, дата ее возникновения и др. (Приложение к форме № ИНВ-17).

Эти формы утверждены приказом Минфина № 49 и постановлением Госкомстата от 18.08.98 п. 88.

СПРАВКА

Необязательно использовать единые формы. Организация вправе разрабатывать собственные формы и отражать в них результаты инвентаризации.

По результатам инвентаризации бухгалтер спишет запрошенную сумму. Для этого вам потребуется оформить заказ у менеджера и выписку из банка с подробным описанием всех расчетов. Также вам потребуются документы для сделки с должником: договоры, счета-фактуры, платежные поручения и т.д. Если срок исковой давности был прерван, необходимы подтверждающие документы, в частности декларации и письма-сверки.

Какие долги считаются безнадежными

Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации к безнадежным долгам относятся суммы, по которым:

• истек срок давности (в основном он составляет три года; ст. 196 ГК РФ);
• обязательство погашено в связи с невозможностью его исполнения на основании акта государственного органа или о ликвидации общества;
• имеется постановление судебного исполнителя о прекращении исполнительного производства в следующих случаях: нет возможности получения информации о должнике (о его местонахождении, его имуществе, есть ли у него деньги); у должника нет возвратных активов и все меры, принятые для его поиска, не увенчались успехом;
• должником является объявленное банкротом физическое лицо, освобожденное от дальнейшего исполнения требования кредитора.

Когда течение исковой давности прерывается

Трехлетний срок подачи заявления о взыскании в суд прерывается и пересчитывается с момента (ст. 203 ГК РФ):

• письменное подтверждение должником своих обязательств;
• признание кредита по запросу на взыскание;
• подписать договор о признании долга;
• отправка гарантийного письма о возмещении;
• подписание акта сверки.

Отражаем списание дебиторской задолженности

Порядок отражения зависит от наличия резерва по сомнительным долгам. В случае его создания списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности осуществляется за его счет. Если резерв не создавался, отразите списанные кредиты в составе прочих расходов.

Содержание транзакции DebitCredit

Дебиторская задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам	63	60, 62, 76
Кредиты аннулируются за счет прочих расходов организации	91-2	60, 62, 76

Если обязательства должника не погашены и их взыскание возможно в будущем (срок исковой давности истек, но контрагент не ликвидирован и нет решения о невозможности взыскания), отразите списанные суммы на счете 007. Суммы будут сторнированы с забалансового счета:

• ликвидация должника;
• когда расплачиваться с долгом;
• по окончании пятилетнего периода после отражения сумм на счете 007.

В налоговом учете претензия без надежды на взыскание списывается за счет резерва по сомнительным долгам или во внереализационные расходы (п. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ; п. 5 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации).

Списание безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете

Если ООО создает резерв по сомнительным долгам

Сразу оговоримся: речь идет о том, кто платит налог на прибыль и применяет метод начисления. При кассовом методе создание резерва не предусмотрено (подпункт 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ).

Необходимо предпринять ряд действий.

Во-первых, определить, какая задолженность, выявленная при инвентаризации, является сомнительной. Это суммы, взимаемые в связи с реализацией товаров (работ, услуг), если они не погашены в сроки, предусмотренные договором, и не обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации). Российская Федерация). Аванс, выплаченный продавцу, не подпадает под это определение, даже если доставка не состоялась. Штрафы за несоблюдение условий оплаты также не применяются. Аванс и штрафы в резерв не входят.

Во-вторых, сомнительные долги следует разделить на три группы (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ; см. Табл.).

Стол

Разделение просроченной задолженности на группы по срокам их возникновения

ГруппаСрок действия долгаКакая часть долга может быть включена в резерв

Первое	более 90 календарных дней	100%
Второй	включено от 45 до 90 календарных дней	50%
Третий	до 45 календарных дней	0%

В-третьих, сформировать резерв. Необходимо учитывать полную сумму «кредитов», включая НДС (письмо Минфина от 11.06.13 № 03-03-06 / 1/21726; см. «Когда создается резерв по сомнительным кредитам») сформированной, продавец вправе учесть всю сумму сомнительной задолженности покупателя, включая НДС»).

Вести учет, составлять и сдавать отчеты по налогу на прибыль и НДС

В-четвертых, проверьте, чтобы размер резерва не превышал 10% от оборота. Для расчета следует взять выручку за налоговый период, по результатам которого создается резерв. Если бухгалтер формирует его по результатам отчетного периода, применяется следующее правило. Резерв должен находиться в пределах, равных наибольшему из значений: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.

В-пятых, отнесите сумму резерва на внереализационные расходы.

Пример 1

ООО «Лучик» создает резерв по сомнительной задолженности в налоговом учете. По состоянию на 30 июня 2021 года проведена инвентаризация, в ходе которой выявлена ​​просроченная «кредит» в размере 600 тыс. Руб.

Срок его возникновения лежит в пределах от 45 до 90 календарных дней. Это означает, что он относится ко второй группе и 50% могут быть включены в резерв. Бухгалтер посчитал допустимым включение в резерв% 300 тыс. Руб. (600 000 руб. × 50%).

Выручка от продаж по данным НУ за шесть месяцев 2021 года составила 2 миллиона 800 тысяч рублей. Таким образом, размер резерва не может превышать 280 тысяч рублей (2 800 000 рублей × 10%).

По итогам первого полугодия 2021 года бухгалтер списал 280000 рублей на внереализационные расходы.

Далее необходимо сделать следующее. Как только долг превратился из сомнительного в безнадежный, его необходимо погасить за счет резерва. В этом случае размер резерва уменьшится и новые расходы не появятся.

Пример 2

По состоянию на 30 июня 2021 года резерв по сомнительной задолженности ООО «Лучик» составлял 280 тыс. Руб.

В июле 2021 г часть долга в размере 50 тыс. Руб. Перешла в разряд безнадежных в связи с ликвидацией организации-должника. В результате размер резерва составил 230 тысяч рублей (280 000 — 50 000). В налоговом учете расходов в связи с этим не возникло.

Корректировку следует производить на последнюю дату каждого отчетного (налогового) периода. Необходимо сравнить две величины. Первый — это вновь созданный заповедник. Вторая — неиспользованная часть резерва, созданного по итогам прошлого года. Если первое значение меньше второго, разница включается во внереализационный доход текущего года. Если первое значение больше второго, разница включается в расходы (п. 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ). В то же время предел вычета 10 должен соблюдаться.

Пример 3

По состоянию на 30 сентября 2021 года кредиты ООО «Лучик» составили 550 тыс. Руб. (По состоянию на 30 июня выявлено 600 тыс. Руб., Из них 50 тыс. Руб. Погашены в июле).

К концу третьего квартала данная задолженность была переведена в первую группу со сроком погашения более 90 календарных дней. Это означает, что Лучик может включить его в резерв в размере 100%.

Выручка от продаж по данным НУ за 9 месяцев 2021 года составила 5 млн рублей. Таким образом, размер резерва не может превышать 500 тысяч рублей (5 000 000 рублей × 10%).

Бухгалтер сравнил 500 тысяч рублей с неиспользованным резервом, созданным по итогам прошлого периода (230 тысяч рублей). Первая цифра больше второй. Это означает, что НУ «Лучика» должно показать расходы в размере 270 тысяч рублей (500 000 — 230 000).

Если ООО не создает резерв по сомнительным долгам

Этот вариант учета очень прост. Если в ходе инвентаризации выявляется, что та или иная сумма «кредитов» перешла в разряд безнадежных, организация списывает это как внереализационные расходы.

Добавим, что это правило не распространяется на упрощенную систему налогообложения. «Simplifers» не вправе включать сомнительные ссуды в расходы (см. «Simplifers» не могут учитывать суммы сомнительных ссуд «в качестве расходов«»).

Процедура списания

Процедура аннулирования начинается с инвентаризации расчетов. Для ее выполнения избираются председатель инвентаризационной комиссии и ее состав. Членами комиссии могут быть как сотрудники организации, так и третьи лица, но в этом случае они должны оформить доверенность на проведение мероприятий по инвентаризации кредитов. Проверяется наличие долгов, их размер и документальное подтверждение или отсутствие таковых.

При рассмотрении долгов членам комиссии следует обратить внимание на следующие моменты, не позволяющие признать долг безнадежным:

1. должник подтвердил свои обязательства подписанием акта сверки;
2. заключено письменное соглашение о признании наличия долга;
3. платеж был получен в счет погашения долга, процентов или убытков;
4. получено письмо о признании организацией / индивидуальным предпринимателем своей задолженности;
5. получено письмо с просьбой об отсрочке платежа;
6. подано заявление в суд о взыскании долга.

Если задолженность достигла пп. 1-5, срок исковой давности (три года) необходимо пересчитать, но не должен превышать 10 лет с даты возникновения долга согласно п. 1 ст. 181 ГК РФ.

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

По пункту 70 Положения по бухгалтерскому учету без резерва по сомнительным долгам в бухгалтерии не обойтись. Однако порядок его создания не установлен. Поэтому каждая компания должна самостоятельно разработать данную процедуру и утвердить ее в учетной политике (см. «Учетная политика организации: образцы на 2021 год, как составлять, примеры»). На практике очень часто выбирают один и тот же метод налогового учета.

ВНИМАНИЕ

Есть разница между правилами бухгалтерского и налогового учета. В БУ любая просроченная «дебиторская задолженность» должна включаться в резерв по сомнительным долгам. А в НУ — только связанные с продажей товаров, работ, услуг.

Какие долги разрешено списать

В п. 2 ст. 266 ТУИР дает определение безнадежной задолженности. Безнадежная задолженность — это не только кредиты с истекшим сроком давности, но и долги компаний, исключенных из Реестра юридических лиц. Кроме того, компания имеет право списать не только долги покупателей и заказчиков, но и долги.

Например, списание задолженности по выплате дохода учредителям в связи с истечением срока исковой давности осуществляется на основании распорядительного документа, подписанного руководителем. Наряду с этим восстанавливается размер невостребованных дивидендов. Данная операция не повлияет на финансовый результат, но увеличит чистую прибыль.

В случае возникновения форс-мажорных обстоятельств допускается прерывание срока давности, если такая ситуация возникла в последние шесть месяцев этого срока (статьи 202, 203 Гражданского кодекса Российской Федерации). Затем отсчет времени начинается заново, но не превышает 10 лет с момента образования долга (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Бухгалтер аннулирует задолженность по истечении срока давности после проведения инвентаризации, которая должна проводиться ежегодно. Примерный механизм этой процедуры следующий:

1. Составление бухгалтерских балансов для бухгалтерского учета расчетов с покупателями, поставщиками и другими контрагентами.
2. Двустороннее подписание актов сверки и проверка соответствия активных и пассивных текущих счетов срокам погашения договорных обязательств.
3. Составление акта по форме ИНВ17.
4. Определение сомнительных сумм.
5. Формирование резерва.

Таким образом, к документам, подтверждающим образование долга, относятся:

• договор поставки;
• накладная, ТТН, акт об окончании работ;
• акт примирения.

Этот комплект необходимо предъявить в суд в случае несогласия с другой стороной. Кроме того, прилагаются копии платежных поручений или квитанций об оплате, подтверждающие частичное погашение долга.

Проводки по списанию дебиторской задолженности

Создание резерва отражается в кредите счета 63 «Резервы на безнадежную задолженность» и списании счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание долга за счет резерва — это запись по дебету счета 63 и кредиту счета 62 «Соглашения с покупателями и покупателями» (или кредиту счета 76 или 60).

Пример 4

По состоянию на 30 июня 2021 года ООО «Лучик» имело сомнительные претензии по клиентским договорам на сумму 280 тыс. Руб. Бухгалтер создал резерв и записал:

ДОЛГ 91 КРЕДИТ 63

— 280 000 руб. — просроченная кредиторская задолженность включается в резерв;

В июле 2021 года часть долга в размере 50 тыс. Руб. Стала безнадежной. Появилась проводка:

ДОЛГ 63 КРЕДИТ 62

— 50 000 руб. — списание кредита отменено в ущерб резерву.

Оформление списания в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0

Кроме того, составляются «Акт инвентаризации» и «Акт инвентаризации». В «1С: Бухгалтерия 8», изд. 3.0, отражается таким образом. В левом верхнем углу нужно нажать на желтый значок со стрелкой и открыть главное меню, в выпадающем списке выбрать «Все функции». В открывшемся окне выберите раздел «Документы» и выберите необходимую форму («Расчет инвентаризации»).

В акте в поле «Счета клиентов» выбирается контрагент и размер задолженности, в поле «Расчетные счета» отмечены необходимые, в столбце «Инвентарь» вводятся данные о заказе: номер а также дату составления основного документа и обоснование (например, ликвидация контрагента) во вкладке «Инвентаризация комиссии» указывает избранного председателя и членов комиссии.

Далее печатаются приказ (форма ИНВ-22) и акт (форма ИНВ-17).

На основании акта заполняется «Акт инвентаризации договоров с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». Справка содержит документы, подтверждающие наличие задолженности (счета-фактуры, выполненные работы, оказанные услуги).

После этих мер выдается приказ об аннулировании кредита (в связи с невозможностью взыскания). Заказ оформляется в произвольной форме. Содержит информацию об организации / предпринимателе-должнике, документы, подтверждающие наличие задолженности, ее размер и период образования (договор, первичная документация, платежное поручение и выписка из банка, заверенные банком), сумму, подлежащую аннулированию. Обратите внимание, что платежное поручение и выписка со счета, заверенные электронным способом, должны быть заверены для суда живой печатью и подписью банка.

Позже в программе составляется корректировка долга. Он находится во вкладке «Продажи» в столбце «Соглашения с контрагентами».

В настройке выберите тип операции «Списание долгов» и в поле «Аннулирование» выберите соответствующий пункт. Во вкладке «Задолженность покупателя…» выберите контрагента и сумму к оплате, а во вкладке «Аннулированный счет» — счет 91.02 и в расходах — «Аннулирование кредитов (задолженностей».

Если есть резерв по сомнительным долгам, сумма списывается за ваш счет. Если сумма задолженности превышает размер резерва, остаток переходит в расход на счете 91.02.

Если есть возможность взыскать задолженность в будущем, она записывается на 5 лет на забалансовый счет 007 в разрезе контрагентов.

Если невозможно взыскать задолженность, индивидуальный предприниматель умер, организация ликвидирована и другие варианты, в порядке списания необходимо указать, что задолженность не будет учтена на счете 007 и по какой причине.

В итоге после того, как все события произошли, у вас на руках будет пакет документов:

• приказ о проведении инвентаризации;
• доверенности на третьих лиц — членов комиссии (при наличии);
• акт инвентаризации расчетов;
• инвентаризационная справка договоров с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
• порядок погашения долга;
• выписка из Реестра юридических лиц или ЕГРИП о ликвидации юридического лица, исключении индивидуального предпринимателя из реестра (при наличии);
• судебные решения.

Все эти документы, помимо подтверждения погашения долга, необходимо хранить 5 лет.

При корректировке долга необходимо учитывать, что при внесении аванса поставщику в поле Сторнирование необходимо указать «Авансы поставщикам».

Как оформить списание дебиторской задолженности

Шаг 1. Приказ на инвентаризацию подписывается руководителем организации. После этого создается специальная комиссия, в которую входят руководитель, бухгалтер и другие сотрудники, отвечающие за документооборот с контрагентами. Например, менеджер по продажам, отвечающий за предоставление отчетов о сверке покупателя, или специалист по контролю дебиторской задолженности.

Шаг 2. Комиссия определяет, какая задолженность является сомнительной. Если положение о принципах бухгалтерского учета предусматривает создание резервов на покрытие безнадежных долгов, эти суммы включаются в резерв.

Шаг 3. Составляется акт по форме ИНВ17, который выглядит так:

Шаг 4. Бухгалтерия ведет учет списания кредита с истекшим сроком давности после получения распорядительного документа от начальника.